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CHAPITRE 3 : TRAITEMENT DES CHARGES INCORPORABLES
INTRODUCTION
Les charges incorporables dans les coûts et coûts de revient peuvent être analysés en charges directes et en charges indirectes.
- Les charges directes
Ce sont les charges qui concernent le coût d’un produit ou d’une commande. Elles sont directement incorporées au coût de la commande ou du produit. Les principales charges directes sont : les matières premières, les fournisseurs qui entrent dans la fabrication du produit, la main d’œuvre directe, les amortissements du matériel utilisé.
- Les charges indirectes
Ce sont les charges qui concernent plusieurs produits ou groupe de produits. Une côte part de ces charges doit être affectée à chacun des produits ou groupe de produit ; les charges indirectes doivent être traitées et réparties avant leur incorporation aux coûts, le schéma suivant illustre le processus d’incorporation des charges aux coûts.
- Traitement des charges indirectes
L’analyse des charges indirectes se fait à l’aide du tableau de répartition. On parle de la répartition des charges par la méthode des centres d’analyse.
- Notions essentielles
- Le tableau de répartition : c’est un tableau à double entrée qui analyse les charges par section ou encore par centre d’analyse ; il donne le total des charges de chaque section et les sections sont classées de manière à se deverser les unes dans les autres.
- La section ou centre d’analyse : c’est une subdivision comptable de l’entreprise où sont analysés et regroupés les éléments des charges indirectes à imputer aux coûts. On distingue les sections auxiliaires et les sections principales. Les auxiliaires se déversent dans les principales et les principales sont liées à la fin de la répartition.
- La répartition des charges indirectes
Elle se réalise en deux phases : La répartition primaire et celle secondaire.
- La répartition primaire : elle consiste à attribuer les charges indirectes aux entres principaux et auxiliaires pour ce faire on utilise une clé de répartition.
Exemple :
Les charges indirectes de l’entreprise JOELPRO SA sont réparties comme suit dans les sections pour le mois de janvier :
Eléments |
Montants |
Centres auxiliaires |
Centres principaux |
||
Energie |
Entretien |
Approv. |
Atelier |
||
Matériel et fourniture |
80 000 |
20% |
50% |
30% |
- |
Services extérieurs |
1 200 000 |
3 |
2 |
5 |
- |
Charges personnalisées |
2 800 000 |
¼ |
30% |
10% |
35% |
Autres charges |
500 000 |
- |
- |
3 |
2 |
Frais financiers |
30 000 |
5% |
5% |
40% |
50% |
Dotation aux amortissements |
300 000 |
- |
30% |
- |
70% |
Charges supplétives |
210 000 |
- |
- |
50% |
50% |
Travail à faire : procéder à la répartition de ces charges indirectes
SOLUTION :
Eléments |
Montants |
Centres auxiliaires |
Centres principaux |
||
Energie |
Entretien |
Approv. |
Atelier |
||
Matériel et fourniture |
80 000 |
16 000* |
40 000 |
24 000 |
- |
Services extérieurs |
1 200 000 |
360 000 |
240 000 |
600 000 |
- |
Charges personnalisées |
2 800 000 |
700 000 |
840 000 |
280 000 |
980 000 |
Autres charges |
500 000 |
- |
- |
300 000 |
200 000 |
Frais financiers |
30 000 |
1500 |
1500 |
12 000 |
15 000 |
Dotation aux amortissements |
300 000 |
- |
90 000 |
- |
210 000 |
Charges supplétives |
210 000 |
- |
- |
105 000 |
105 000 |
- Calculs annexes :
- Matériel (énergie) = 80 000 * 20% = 16 000
- La répartition secondaire :
Ici, les centres auxiliaires fournissent des prestations aux centres principaux, deux méthodes sont préconisées :
- Les prestations simples ou encore transfert en escalier : une section auxiliaire fournie ses prestations à une autre section sans rien recevoir de cette dernière.
Exemple :
A partir des totaux primaires et des indications de répartition ci-dessous, procéder à la répartition secondaire.
Eléments |
Montant |
Sections auxiliaires |
Sections principales |
||||
Adm. |
Energie |
Entretien |
Approv. |
Atelier |
Vente |
||
Totaux primaires |
2 900 000 |
1 000 000 |
2 500 000 |
8 000 000 |
4 500 000 |
6 000 000 |
7 000 000 |
Répartition S. administration |
- |
- |
1 |
2 |
4 |
- |
3 |
Energie |
- |
- |
- |
10% |
30% |
40% |
20% |
Entretien |
- |
- |
- |
- |
2 |
3 |
5 |
Totaux secondaires |
|
|
|
|
|
|
|
SOLUTION :
Eléments |
Montant |
Sections auxiliaires |
Sections principales |
||||
Adm. |
Energie |
Entretien |
Approv. |
Atelier |
Vente |
||
Totaux primaires |
2 900 000 |
1 000 000 |
2 500 000 |
8 000 000 |
4 500 000 |
6 000 000 |
7 000 000 |
Répartition S. administration |
- |
-1 000 000 |
100 000 |
200 000 |
400 000 |
- |
300 000 |
Energie |
- |
- |
-2 600 000 |
260 000 |
7580 000 |
1 040 000 |
520 000 |
Entretien |
- |
- |
- |
-8 460 000 |
1 692 000 |
2 538 000 |
4 230 000 |
Totaux secondaires |
2 900 000 |
0 |
0 |
0 |
7 372 000 |
9 578 000 |
12 050 000 |
- Calculs annexes (les montants à répartir des centres auxiliaires) :
- Administration = 1 000 000
- Energie = 2 500 000 + 100 000 (donné par adm.) = 2 600 000
- Entretien = 8 000 000 + 200 000 (adm.) + 260 000 (énergie) = 8 460 000
NB : pour compléter le tableau de répartition et impliquer les charges ainsi réparties dans les coûts de revient, il faut connaitre la nature d’œuvre : le nombre d’unité d’œuvre et le coût d’unité d’œuvre.
- La nature d’unité d’œuvre : c’est l’unité qui permet de mesurer l’activité d’une section.
- Le nombre d’unité d’œuvre : c’est le quantité exprimée en unité de temps (unité monétaire ou physique)
- Le coût d’unité d’œuvre : c’est le quotient du total des charges de la section par le nombre d’unité d’œuvre.
Coût d’unité d’œuvre = (totaux secondaires / nombre d’unité d’œuvre)
- La prestation réciproque
On dit qu’il y a prestation réciproque lorsque les sections auxiliaires se fournissent entre-elles.
Exemple :
L’entreprise JOELPRO SA vous communique l’extrait suivant du tableau des charges indirectes :
Eléments |
Centres auxiliaires |
|
Gestion du matériel |
Entretien |
|
Répartition primaire |
6 000 000 |
18 000 000 |
Répartition secondaire : Gestion du matériel |
- |
10% |
Entretien |
40% |
- |
Totaux |
? |
? |
Travail à faire : déterminer le montant à répartir de chaque centre auxiliaire
SOLUTION :
Soient X : le total secondaire de gestion du matériel
Y : le total secondaire d’entretien
Nous avons le système suivant :
Après résolution du système x = 13 750 000 et Y = 19 375 000
Et la répartition se fait comme précédemment.