JOEL PRO

Le coût préétabli est un coût évalué à priori soit pour faciliter un traitement analytique, soit pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des écarts.

Les coûts préétablis permettent ainsi :

- Une évaluation rapide des coûts de production ;

- La budgétisation mise en place du programme d’action chiffré ;

- Le contrôle des conditions interne d’exploitation pour le calcul des écarts.

En fonction de la modalité des calculs, les coûts préétablis changent d’appellation.

· Coût standard c’est-à-dire les coûts calculés d’après des normes techniques définis par une analyse de l’objet et du travail.

· Le coût budgétisé : c’est le coût calculé par référence à des estimations des charges issues du budget.

· Le coût préétabli : c’est le coût calculé par référence au passé sur une ou plusieurs périodes.

CAS D’ETUDE

La production normale de 200 produits a nécessité :

- Matière première : 4 000 kg à 13F le kg

- Main d’œuvre direct : 1 000 H à 36 F l’heure

- Centre usinage : 60 000 F dont 20 000 F de coût fixe

- Unité d’œuvre de centre usinage : l’heure de MOD

Pour la période considérée, la production est de 1 900 unités à réellement produire et cette production a nécessité :

- Matière première : 3 990 kg pour 51 471 F

- MOD : 1 200 H pour 43 800 F

- Centre usinage : 72 600 F

II- Présentation de la fiche du coût standard unitaire

La fiche du coût standard est par définition « fiche du coût unitaire du produit ». Elle s’établit toujours avec les éléments de la production normale ou préétablie.

Eléments de réponse n°1 : établissons la fiche unitaire du coût standard

- Tableau d’exploitation

Eléments	Quantités	PU	Montant
Matière première	2	13	26
MOD	0,5	36	18
Centre usinage	0,5	60	30
Coût standard unitaire	1	/	74

- Calculs annexes

- Matière première utilisée pour un produit

Production normale : 2 000 unités

Si 2 000 produits = 4 000 kg

1 produit = X kg

X = 4 000 / 2 000

X = 2 kg

- HMOD utilisé pour un produit

Si 2 000 produits = 1 000 H

1 produit = Y H

Y = 1 000 / 2 000

Y = 0,5 heure

- Coût unitaire de centre usinage

Si 1 000 H = 60 000 F

1 H = Z

Z = 60 000 / 1 000

Z = 60 F

III- La présentation du budget flexible

Le budget flexible d’un centre d’analyse (charge indirecte) : est un budget établit pour plusieurs niveaux d’activités. L’activité étant exprimée en unité d’œuvre.

Dans le budget flexible, il faut faire la distinction entre les charges variables et les charges fixes.

Il se construit à partir de l’activité normale, il a pour équation : y = a x + b avec a (CVU) ; x (le niveau d’activité) et b (la charge fixe)

Elément de réponse n°2 : établissement du budget flexible de 950 heures, 1 000 H et 1 200 H ; et en déduire l’équation de la droite du budget flexible.

- Tableau d’exploitation

· Centre usinage

Eléments	Niveau d’activité
Eléments	950 H	1 000 H	1 200 H
CV	38 000	40 000	48 000
CF	20 000	20 000	20 000
CT	58 000	60 000	68 000
CVU	40	40	40
CFU	21,05	20	16,67
CTU	61,05	60	56,67

- LA DROITE DU BUDGET FLEXIBLE EST : y = 40 x + 20 000

IV- Etude des écarts

Par convention, les écarts sont calculés par la différence entre les données constatées et les données préétablies.

Ecart = réalisation – prévision

- Interprétation des écarts

· Si écart supérieur à 0 (positif) alors, l’écart est dit défavorable

· Si écart inférieur à 0 (négatif) alors ; l’écart est dit favorable

Tout écart a une double cause de facteur : le facteur coût et le facteur quantité.

Il convient d’expliquer les variations des coûts, des consommations, des volumes produits. Ces variations ont des origines diverses :

- Externes : cours des matières cotées, évolution des devises, hausses imprévisibles des charges

- Internes : prévision irréaliste des coûts, des grèves, des machines mal réglées, mauvaise qualité des approvisionnements, formation du personnel insuffisant, les conditions de travail.

A- Tableau de comparaison mettant en évidence les écarts

Pour établir le tableau de comparaison, il faut au préalable rechercher la quantité préétablie de la production réelle.

Quantité préétablie de la production réelle = quantité standard unitaire x la production réelle

Eléments de réponse n°3 : détermination des quantités préétablies de la production réelle

- Détermination des quantités préétablies

· Matière première : 2 x 1 900 = 3 800 kg

· MOD : 0,5 x 1 900 = 950 Heures

· Centre usinage : 0,5 x 1 900 = 950 Heures

Eléments de réponse N°4 : établissement du tableau de comparaison

Eléments	Réalisations			Prévisions			Ecart
Eléments	Q	PU	MT	Q	PU	MT	(-) FAV	(+) DEF.
MAT. P	3 990	12,9	51 471	3 800	13	49 400	/	2 071
MOD	1 200	36,5	43 800	950	36	34 200	/	9 600
Centre U.	1 200	60,5	72 600	950	60	57 000	/	15 600
Total	1 900	88,35	167 871	1 900	74	140 600	/	27 271
Ecart global							27 271

B- Analyse des écarts

B-1) Analyse des écarts sur charges directes

Ici, on étudiera l’analyse algébrique et l’analyse graphique. lire la suite en cliquant ici

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